Szanowni Państwo,

W ramach przypomnienia przesyłamy Państwu informacje dotyczące mechanizmu podzielonej płatności.

Mechanizm podzielonej płatności (MPP), znany także jako split payment, to szczególny sposób regulowania należności za faktury, który ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego w zakresie VAT. W tym modelu płatność dokonywana przez nabywcę nie trafia w całości na konto sprzedawcy – zostaje automatycznie podzielona: kwota netto wpływa na zwykły rachunek rozliczeniowy przedsiębiorcy, natomiast kwota podatku VAT – na odrębny rachunek VAT.

Rachunek VAT jest zakładany automatycznie przez bank lub SKOK dla każdego firmowego rachunku rozliczeniowego. Przedsiębiorca nie musi składać wniosku o jego otwarcie – tworzy się on z urzędu i jest integralną częścią systemu split payment. Rachunek firmowy powiązany z rachunkiem VAT musi być prowadzony w walucie polskiej. Obowiązek posiadania takiego rachunku firmowego dotyczy zarówno nabywców, jak i podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług objętych MPP.

Korzystanie ze środków zgromadzonych na rachunku VAT jest ograniczone. Posiadacz rachunku może z konta VAT zrealizować przelew na podatek VAT, CIT, PIT, akcyzowy, należności celne, składki ZUS i KRUS oraz odsetki za zwłokę. Dopuszczalne jest również regulowanie podatku VAT wynikającego z faktur kosztowych.

W wyjątkowych sytuacjach podatnik może ubiegać się o przeniesienie środków z rachunku VAT na swój podstawowy rachunek firmowy. W tym celu należy złożyć wniosek do właściwego Urzędu Skarbowego, w którym należy wykazać brak zaległości wobec fiskusa oraz uzasadnić, że dostęp do tych środków jest istotny z punktu widzenia zachowania płynności finansowej firmy.

Po pozytywnej weryfikacji wniosku, to urząd skarbowy zleca bankowi dokonanie odpowiedniego przelewu wewnętrznego – podatnik samodzielnie nie może przetransferować środków z rachunku VAT na konto główne.

Obowiązkowy split payment- dotyczy podatników VAT w przypadku transakcji, dla których spełnione są łącznie dwa warunki:

1) Przedmiotem transakcji są towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT.

Wykaz zawiera 150 pozycji.
Poniżej podane są przykładowe towary i usługi z załącznika:
- Akumulatory elektryczne i ich części;
- Świece zapłonowe; iskrowniki; prądnice iskrownikowe;
- Odpady z tworzyw sztucznych;
- Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych oraz mieszkalnych;
- Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych.

2) Łączna kwota brutto na fakturze przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty (niezależnie od liczby pozycji objętych MPP). Warto dodać, że wystawienie czy też otrzymanie faktury w walucie obcej w obrocie krajowym nie zwalnia z obowiązku stosowania przepisów w zakresie MPP.

Sprzedawca, w przypadku transakcji objętej mechanizmem podzielonej płatności, ma obowiązek umieścić na fakturze oznaczenie: „mechanizm podzielonej płatności”. Jeżeli spełnione są warunki określone w ustawie, sprzedawca musi wystawić fakturę z takim oznaczeniem – niezależnie od tego, czy nabywca jest czynnym podatnikiem VAT, czy korzysta ze zwolnienia. Wspomniane oznaczenie musi być umieszczone na fakturze bez względu na to, czy mechanizm ma zastosowanie do wszystkich towarów i usług wskazanych w dokumencie, czy też tylko do jednej albo kilku pozycji.

Nabywca, niezależnie od tego, czy jest czynnym podatnikiem VAT, czy korzysta ze zwolnienia, ma obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, jeśli transakcja podlega MPP.

Zakup towarów i usług ujętych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT – niezależnie od wartości transakcji – wiąże się z ryzykiem odpowiedzialności solidarnej nabywcy za ewentualne zaległości podatkowe sprzedawcy. Odpowiedzialność ta dotyczy tej części podatku VAT, która przypada proporcjonalnie na dostawę towarów lub usług wymienionych w załączniku. Celem uniknięcia tej odpowiedzialności, nabywca powinien zastosować MPP, nawet jeśli faktura nie przekracza progu 15 000 zł brutto.

W przypadku, gdy nabywca, pomimo obowiązku, nie zastosuje mechanizmu podzielonej płatności przy opłacaniu faktury obejmującej towary lub usługi z załącznika nr 15, taki wydatek nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu na gruncie podatku dochodowego. Dodatkowo nabywcy grozi sankcja w wysokości 30% podatku VAT przypadającego na te pozycje. Sankcja nie będzie stosowana w odniesieniu do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo przestępstwo skarbowe. Sankcja nie będzie także ustalana, jeżeli mimo uregulowania faktury poza mechanizmem MPP dostawca lub usługodawca rozliczył cały podatek należny wynikający z tej faktury.

Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowo-prawnej.