Szanowni Państwo,

Od roku bieżącego obowiązują regulacje dotyczące minimalnego podatku CIT. Przepisy te, co prawda obowiązują od stycznia 2024, jednak realnie będą realizowane dopiero podczas rozliczenia podatkowego roku 2024 w roku kolejnym. Warto jednak, na bieżąco przyjrzeć się dochodowości biznesu, aby uniknąć zaskoczenia przy rozliczeniu CIT rocznego. Zachęcamy więc do zapoznania się z poniższym artykułem.

Podatek minimalny – czym jest i kogo dotyczy?

Zgodnie z art. 24ca ustawy o CIT, pod 10-procentowy minimalny podatek dochodowy od osób prawnych podlegają spółki mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, które podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a także podatkowe grupy kapitałowe, które w danym roku podatkowym:

• poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych;
• lub osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych (określonych w przepisach) w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Ważny jest więc stosunek dochodu do przychodu, który osiąga spółka. Jeśli będzie on mniejszy niż 2% przedsiębiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku minimalnego. Potocznie podatek minimalny CIT jest więc nazywany podatkiem od straty.

Generalnie 10-procentowemu podatkowi minimalnemu mają podlegać:

• spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
• spółki akcyjne,
• proste spółki akcyjne,
• spółki komandytowe,
• spółki komandytowo-akcyjne,
• spółki jawne (tylko te, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne czy podatkowe grupy kapitałowe, posiadające polską rezydencję podatkową).

Przepisów o podatku minimalnym nie stosuje się do podatników:  

• o „prostej strukturze właścicielskiej”, tj. takich spółek których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik, czyli spółka, nie posiada: 
  • bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5%: 

• udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub 
• ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną.
  • innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 

• będących małymi podatnikami, tj.  takich u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł; 
• którzy osiągnęli minimalną dochodowość, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%; 
• którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. model estoński); 
• w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym; 
• będących przedsiębiorstwami finansowymi (banki, ubezpieczyciele); 
• jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy; 
• jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych niż z zysków kapitałowych zostało osiągniętych w związku z:
  • eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych, 
  • wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze (Dz. U. z 2023 r. poz. 633, 1688 i 2029), których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach, 
  • wykonywaniem działalności leczniczej, o której mowa w art. 3 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli: 
    • rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz 
    • obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2% 

- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej; 

• będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679); 
• którzy osiągnęli minimalną dochodowość, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%; 
• postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym; 
• będących stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art. 20s § 1 Ordynacji podatkowej; 
• będących instytucją finansową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a dłużnikiem; 
• będących przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną na podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309). 

Jak Państwo widzą, przewidziany jest obszerny katalog zwolnień dla przedsiębiorców, dzięki którym znaczna część firm nie zostanie objęta regulacjami dotyczącymi tzw. minimalnego podatku CIT.

Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowo-prawnej.